Бухгалтер билиши керак бўлган барча ахборот – Buxgalter Pro да:
Служебный автомобиль – удобство для компании, но головоломка для бухгалтера. Какие расходы на него можно учесть при расчете налога на прибыль, а какие придется исключить?
Чтобы разобраться в этом непростом вопросе, мы обратились за рекомендациями к директору Организации налоговых консультантов «ICONSULTANT» Иродахон АББОСХОНОВОЙ.
В материале:
– расходы по амортизации;
– расходы на ГСМ;
– расходы на техосмотр и страхование;
– расходы на ремонт и техобслуживание;
– расходы, если автомобиль используется в личных целях.
– При расчете налога на прибыль из совокупного дохода вычитаются все расходы, связанные с получением дохода, кроме не подлежащих вычету ст. 305 НК ст. 317 НК.
Расходы вычитаются, если они документально подтверждены и обоснованны (экономически оправданы), т.е. соответствуют хотя бы одному из следующих условий:
- произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
- необходимы либо служат для сохранения или развития предпринимательской деятельности и связь расходов с этой деятельностью четко обоснована;
- вытекают из положений законодательства.
Не вычитаются расходы пп. 16–18 ст. 317 НК:
- связанные с получением необлагаемых доходов;
- по операциям, совершенным без фактического оказания услуг, отгрузки товаров, если такие факты установлены решением суда;
- не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, если на плательщика законодательством не возложена обязанность по осуществлению таких расходов.
Расходы по амортизации
Относите на вычитаемые расходы сумму начисленной амортизации с учетом предельной нормы по автотранспортным средствам 20% от первоначальной стоимости ч. 31 ст. 306 НК.
Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по нормам ниже предельных ч. 32 ст. 306 НК. Поэтому, если вашей учетной политикой установлена норма амортизации меньше 20%, вычитаемым расходом будет начисленная в бухучете сумма износа.
Внимание
При расчете амортизации для налога на прибыль первоначальной стоимостью является стоимость ОС по данным бухучета по состоянию на 1 января 2021 года (с учетом проведенных до этой даты переоценок).
Не учитывайте результаты переоценок, проведенных после 1 января 2021 года чч. 17–19 ст. 306 НК.
Ситуация
Норма амортизации по учетной политике превышает 20%
Первоначальная стоимость легкового автомобиля – 120 млн сум.
Норма амортизации по учетной политике – 25%.
Сумма амортизации за год:
120 х 25% = 30 млн сум.
На вычеты можно отнести только 24 млн сум. (120 х 20%).
Разница в 6 млн сум. (30 – 24) – это временная разница, она не является вычитаемым расходом при расчете налога на прибыль за данный год п. 22 ст. 317 НК.
Ситуация
Норма амортизации по учетной политике меньше 20%
Первоначальная стоимость легкового автомобиля – 120 млн сум.
Норма амортизации по учетной политике – 15%.
Сумма амортизации за год:
120 х 15% = 18 млн сум.
На вычеты относим 18 млн сум.
Расходы на ГСМ
Расходы на горюче-смазочные материалы (бензин, газ, масло и т. п.) вычитаются из совокупного дохода, если автотранспорт используется в предпринимательской деятельности.
Документальным подтверждением могут служить путевой лист, ЭТТН и акт списания ГСМ.
Порядок оформления товарно-транспортных накладных в электронной форме определен специальным Положением.
Порядок оформления и ведения в электронной форме путевых листов определен Временным положением. Данное Положение распространяется на юрлиц, осуществляющих деятельность по перевозке, в том числе международной, грузов и пассажиров автомобильным транспортом, независимо от организационно-правовой формы и принадлежности. При этом переход к электронной форме путевых листов осуществляется поэтапно без ограничения использования их бумажной формы.
Внимание
Чтобы подтвердить, что автомобиль используется в служебных целях, рекомендуем указывать в путевом листе маршруты следования транспортного средства. Возможные маршруты водителей с указанием километража можно также утвердить в маршрутном листе или приказом руководителя. Они должны соответствовать характеру деятельности организации.
Расходы на техосмотр и страхование
Технический осмотр ПКМ №125 от 09.03.2021 г. и обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств №ЗРУ-155 от 21.04.2008 г. прил. №4 к ПКМ №141 от 24.06.2008 г. предусмотрены законодательством. Следовательно, эти расходы – вычитаемые.
Расходы подтверждают:
- платежные документы;
- отметку о проведенном техосмотре;
- страховой полис.
Расходы на добровольное страхование автотранспорта можно отнести на вычеты, если вы обоснуете их экономическую оправданность и отразите в налоговой учетной политике.
Расходы на ремонт и техобслуживание
Необходимость и обоснованность периодического технического обслуживания и ремонта можно документировать дефектным актом, составленным в произвольной форме.
Подтверждают произведенные расходы:
- счет-фактура и акт оказания услуг (если привлекали сторонние организации);
- акт списания (если заменяли запасные части самостоятельно).
Эти расходы также можно вычитать, если автотранспорт используется в предпринимательской деятельности.
Если автомобиль используется не в служебных целях
Если автомобиль в личных целях использует физическое лицо, например, учредитель организации, расходы по эксплуатации – это доходы физлица в виде материальной выгоды ст. 376 НК.
Доходы в виде материальной выгоды не вычитаются при расчете налога на прибыль п. 3 ст. 317 НК.
